作者：肖京（中國社科院法學所）

　　網絡主播通過各種手段偷逃稅，嚴重侵蝕了國家財政收入，損害了社會的公平正義，會拉大貧富差距，直接影響到共同富裕的實現，損害國家憲法和稅收法律的權威。

　　強化網絡直播行業(yè)稅收治理是一項系統(tǒng)工程，需要在完善稅收立法、嚴格稅收征管、加大處罰力度、加強法治宣傳等方面有所作為。

　　黨的十八屆三中全會明確指出，財政是國家治理的基礎和重要支柱。稅收是國家財政收入的重要來源，對于夯實國家財政基礎、促進經濟健康發(fā)展、調節(jié)收入分配差距、實現社會的共同富裕具有十分重要的意義。然而，在我國當前的網絡直播領域，偷逃稅的問題依然存在。網絡主播通過各種手段偷逃稅，嚴重侵蝕了國家財政收入，損害了社會的公平正義，會拉大貧富差距，直接影響到共同富裕的實現，損害國家憲法和稅收法律的權威。網絡直播行業(yè)決不能成為稅收法外之地，進一步強化網絡直播行業(yè)稅收治理勢在必行。

　　網絡直播行業(yè)偷逃稅的主要手段

　　近些年來，隨著網絡直播行業(yè)的興起，一些網絡主播在獲取巨額財產收入的同時，運用各種手段想方設法逃避納稅義務，其涉案數額巨大，行為性質極其惡劣。網絡直播行業(yè)偷逃稅的手段多樣化，但總體來看，常用的手段主要有以下幾種。

　　一是通過虛構業(yè)務轉換收入性質來降低稅負，以達到偷稅避稅的目的。

　　我國現行稅法對于不同性質的個人收入規(guī)定了不同的稅率。按照我國現行稅法之規(guī)定，對于工資薪金、勞務報酬等在內的綜合所得收入適用45%的最高邊際稅率，對于經營所得適用35%的最高邊際稅率，對于股息紅利等資本所得則適用20%的稅率。一些網絡主播正是通過利用我國稅法對于不同性質收入所適用的稅率差別，將工薪、勞務報酬等綜合所得收入轉為經營所得或股權投資所得的方式降低稅負，從而達到偷稅避稅的目的。

　　二是濫用核定征收和地方稅收優(yōu)惠降低稅負，以達到偷稅避稅的目的。

　　核定征收是指由于納稅人的會計賬簿不健全、資料殘缺難以查賬或者其他原因難以準確確定納稅人應納稅額時，由稅務機關采用合理的方法依法核定納稅人應納稅款的一種征收方式。我國稅法規(guī)定核定征收的初衷是為了簡化手續(xù)，降低征管成本，但在實踐中卻被一些網絡主播通過成立工作室、個人獨資企業(yè)，利用核定征收方式來大幅度降低稅負。此外，還有一些地方為了招商引資，采用核定征收降低稅負成本和返還部分企業(yè)所得稅、個人所得稅等財政返還的方式，來吸引高收入群體設立企業(yè)入駐，也有可能被一些網絡主播濫用。

　　三是通過簽訂“陰陽合同”、虛假合同隱藏真實收入，以達到偷稅避稅的目的。

　　一些網絡主播采用“陰陽合同”的方式來隱藏真實的交易金額，從而達到逃避繳納稅款的目的。一些超高收入的網絡主播為了偷逃稅，甚至會通過簽訂虛假合同來隱藏真實收入，從而達到偷稅避稅的目的。

　　此外，網絡主播還可能采用其他方式進行偷逃稅。例如，通過采用實物福利或報銷的方法避稅、將部分收入由低收入員工代為領取避稅、虛構發(fā)票用于抵稅、定向分紅用于避稅等方式。

　　網絡直播行業(yè)偷逃稅的社會影響

　　網絡直播行業(yè)偷逃稅的問題突出，社會影響巨大，社會后果嚴重。這主要體現在以下四個方面。

　　一是嚴重侵蝕了國家財政收入。

　　稅收是國家財政收入的主要來源，沒有相應的稅收作為堅實的后盾，國家治理的基本任務就難以實現。網絡直播行業(yè)的偷逃稅問題突出，直接影響到國家正常稅收收入的取得，造成國家稅收的大量流失，甚至會帶來國家財政空虛的嚴重后果。據國家稅務部門近期公布的消息，有三位網絡主播因偷逃稅款分別被依法追繳稅款、加收滯納金并處罰款分別達到6555.31萬元、2767.25萬元和13.41億元的數額。需要說明的是，以上數額僅僅是查處的個案，但已經是相當巨大。如果擴展到整個網絡直播行業(yè)，其偷逃稅的數額可能更加驚人，嚴重侵蝕我國財政稅收收入。

　　二是有損社會的公平正義。

　　社會的公平正義是人類文明的重要標志，是衡量一個國家或社會文明發(fā)展的標準。維護社會的公平正義是社會主義的應有之義，是建設和諧社會的重要路徑。稅收公平正義是社會公平正義的重要內容，量能課稅是稅收公平正義的基本要求，是社會公平正義在稅收領域的重要體現。根據稅收公平原則，富人多納稅，窮人少納稅甚至不納稅，這樣才符合公平理念，才能彰顯社會的公平正義。當前，隨著數字經濟的興起，網絡主播通過直播帶貨等方式獲得了巨額的個人財產收入，理應按照稅法的規(guī)定自覺承擔其納稅義務，這才是符合社會公平正義的正確作法。然而，一些網絡主播尤其是一些超高收入的網絡主播卻通過各種手段想盡一切辦法逃避納稅義務，這是對社會公平正義的嚴重損害，理應受到嚴格處罰。

　　三是有損我國憲法和稅法等法律法規(guī)的權威。

　　不可否認，網絡直播行業(yè)等新興經濟形態(tài)對我國經濟的繁榮與發(fā)展貢獻巨大，但網絡直播行業(yè)更應當遵守我國的稅法，不能也不應該成為稅收領域的法外之地。依法納稅是我國憲法明確規(guī)定的公民應當承擔的基本義務，也是稅法等法律法規(guī)中多次強調的法律義務。我國《憲法》第56條明確規(guī)定，中華人民共和國公民有依照法律納稅的義務?！秱€人所得稅法》《稅收征稅管理法》等稅法法律法規(guī)對公民的納稅義務也進行了更為明確和詳細的具體規(guī)定。網絡直播行業(yè)的偷逃稅，嚴重損害了我國憲法和稅法等相關法律法規(guī)的權威，不利于憲法和稅法等法律法規(guī)的實施，必須進行有效處理。

　　強化網絡直播行業(yè)稅收治理的基本路徑

　　強化網絡直播行業(yè)稅收治理是一項系統(tǒng)工程，需要在完善稅收立法、嚴格稅收征管、加大處罰力度、增強法治宣傳等方面有所作為。

　　一是要進一步完善稅收立法，對網絡直播行業(yè)的偷逃稅行為進行規(guī)范。

　　網絡主播偷逃稅固然有其主觀意愿方面的因素，但也與我國當前稅收立法不健全有直接的關系。近些年來，我國的稅收法定化水平不斷提高，稅收立法進程不斷加快，稅收法律體系不斷完善。但隨著我國經濟的快速發(fā)展，尤其是隨著數字經濟時代的到來，稅收領域的立法還需要進一步完善。例如，我國當前個人所得稅法中對工資薪金、勞務報酬在內的綜合收入所得和對于經營所得、股權分紅收入征稅時適用不同的稅率，被網絡主播轉換收入性質所利用。再例如，直播帶貨、電子商務等領域相應稅收法律規(guī)范的缺失，也被利用。針對當前網絡直播行業(yè)的偷逃稅問題，相關的稅收立法應當進一步完善，以適應新形勢的要求。

　　二是要進一步嚴格稅收征管，對高收入的網絡主播進行重點關注。

　　嚴格征管是應對網絡主播偷稅避稅重要抓手。網絡直播行業(yè)的偷逃稅問題雖然十分突出，但并不是完全無法治理。雖然可能通過多種方式偷逃稅款，但在互聯網時代，網絡主播的真實收入很難隱藏。稅務機關可以通過對網絡主播銀行賬戶和轉賬記錄查驗的方式掌握網絡主播的真實收入，從而杜絕偷逃稅行為的發(fā)生，避免稅款的不當流失。這就需要稅務機關盯緊高收入網絡主播，并不斷加強與銀行等金融機構的密切合作，對高收入網絡主播的真實收入進行有效的管控，真正實現稅收征管的嚴格化。

　　三是要進一步加大處罰力度，提高網絡直播行業(yè)偷逃稅的違法成本。

　　高收入網絡主播偷逃稅的主要目的在于攫取不當財產收益，把本應作為稅款繳納的部分收入占為己有。通過加大對網絡直播行業(yè)偷逃稅違法行為的處罰力度，能夠提高當事人的違法成本，有效遏制當事人的違法意圖，對打擊偷逃稅行為具有立竿見影的效果。當然，在處罰中應當嚴格區(qū)分偷稅、逃稅與合理避稅的界限。充分利用稅收規(guī)則合理避稅是合法的，但是惡意偷逃稅則是非法的，在合法與非法的認定方面要公正合理。

　　四是要進一步加強法治宣傳，提高網絡主播的依法納稅意識。

　　法治宣傳對于治理當前網絡直播行業(yè)的偷逃稅問題，同樣具有十分重要的作用。一些網絡主播缺少法律意識，對偷逃稅的嚴重后果認識不足。這就需要通過各種渠道、運用各種形式、采用各種方式，有針對性地對網絡主播進行法律政策培訓和宣講。在法治宣傳中，應當結合已經查處的典型案例并告知違法的嚴重后果，從而在網絡直播行業(yè)形成有效的宣傳。同時，還應當不斷增強網絡主播的依法納稅意識，促使網絡主播遵守國家法律法規(guī)，依法履行納稅義務。

　　總之，財政是國家治理的基礎和重要支柱，稅收是國家財政的重要來源。無論是在傳統(tǒng)的經濟領域，還是在網絡直播等新興的經濟領域，國家的財政收入都不容侵蝕，社會的公平正義都不容忽視，國家的法律尊嚴都不容侵犯。進一步強化稅收治理，是解決當前網絡直播行業(yè)偷逃稅問題的必由之路。